发布时间：2014-06-17所属分类：经济论文浏览：1次
摘 要： 论文摘要：由于成本控制方法是多种多样的，既有传统的能过差异分析进行的价值控制方法，也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。根据成本管理战略选择成本控制方法没有固定的范式，完全要依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、
论文摘要：由于成本控制方法是多种多样的，既有传统的能过差异分析进行的价值控制方法，也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。根据成本管理战略选择成本控制方法没有固定的范式，完全要依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式等而定。
关键词：成本降低,价格竞争,财务管理,价格理论与实践
本文选自《价格理论与实践》本刊是国家计委交流物价工作经验、开展价格理论研究的重要窗口，是国家价格政策信息披露的重要渠道和国家发改委行业信息宣传的重要传媒。
引言
进入21世纪当前，知识经济、信息经济迅猛发展，全球经济一体化步伐日益加快，企业所面对市场环境发生了巨大的变化，企业所面临的市场竞争日益激烈，企业的经营环境发生了显著的变化。近年来，我国经济取得了快速发展，和全球经济交往日益加深，已经成为全球最重要的制造业生产大国。但我国制造企业技术含量不高，附加值低，企业核心竞争力缺乏，特别是成本管理水平不高
已经成为我国制造企业发展的瓶径。资料表明，我国制造行业产品的75%的成本因素已在产品研发阶段已确定，过度注重生产过程成本核算和控制使成本信息出现“时滞”，并且将作业、顾客、市场等排除在成本核算范围之内，将易发生“失真”现象。当前，新经济的浪潮扑面而来，我国制造企业赖以生存的市场环境、管理环境、信息环境等发生了的变化，也冲击着原有适应于工业经济环境的传统制造企业成本管理模式。如何正视我国制造企业成本管理出现的问题，并提出改善措施是本文重点论述的内容。
我国制造企业的成本管理只是隶属于财务会计的成本核算系统，方法和手段都还比较传统，远不能满足企业管理的需要，因此，在中国对原有的成本管理模式的变革势在必行。首先，本文企业成本进行了概念性的介绍，在此基础上，本文重点分析了我国制造企业成本管理存在的主要问题，最后，本文结合问题对我国制造企业如果改善成本管理进行了对策思考。
一、成本管理概述
成本管理只要对企业经营过程相关的所有资金耗费的一种会计计量，这种计量包括了企业内部经营管理需要的现在和未来成本，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费，成本管理的对象最终表现为企业的资金流出。成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，在不同的经济环境中，企业成本管理目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低。但无论那种成本管理目标，其都包括了成本控制的目标，既企业在保证产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，这种降低是一种相对的降低，如果单纯为了降低成本而忽视产品质量或服务，往往会导致成本的隐形上升，对企业成本管理来说是一种得不偿失的行为。
二、我国制造企业成本管理存在的问题
(一)成本管理观念落后
我国制造企业普遍存在成本管理观念落后的现象，对成本管理的目标认识不清楚，对成本管理的方法和手段缺乏创新。部分制造企业仍将成本管理的范围局限于企业内部营运过程，而忽视了供应链上的企业环节和企业的研发成本，导致成本管理具有一定的拘囿性。同时部分企业错误的把成本控制和成本降低等同，认为企业成本管理就是最大限度的降低自己的成本，这样往往容易忽视企业的质量管理，导致企业产量质量成本不高，导致售后成本过高，进而影响企业的市场声誉。这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。
(二)成本管理理论和实践方法陈旧
我国成本管理的理论研究与改革前相比有了长足的进步，但在成本管理研究方面的系统性差。传统成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，从而使成本管理缺乏连贯性，并加大了管理成本。传统成本核算方法中管理费用、销售费用等不计入成本，企业成本反映的是非完全成本。而随着汽车企业的竞争的加剧，需要企业反映完全成本，以取得定价信息和成本降低的参考依据，如交易成本等，如果不把它们计入成本，导致成本核算内容不全面，不利于企业掌握产品完全成本信息。对间接费用中的制造费用，采取单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，这种用分配间接费用的方法在传统环境下企业只生产少数几种产品情况下准确度比较高，但在新的制造环境下，顾客需求不断变化，企业间竞争也日益加剧，企业为了满足个性化和多样化需求，多采用多品种、小批量的生产方式，这就造成直接人工费用大幅度减少，而专业人员的薪酬、研发费用等不非直接费用则大幅上升，这种方法的局限性逐步显现。随着“知识经济”时代的到来，信息技术的普遍运用，生产自动化、智能化程度日益提高，新材料、新技术的不断革新，特别是企业制造行业，自动化水平越来越高，新材料的使用越来越多，直接人工费用和直接材料费用逐渐减少，企业直接成本占企业总成本的比率呈现下降趋势，传统的成本核算中普遍采用的制造成本方法已经不能满足时刊发展需要，仅仅考虑僵化的一元动因，即成本与业务量成正比例变动，在这种观念下计算出的成本信息并不能反映其真实成本水平，会导致产品成本信息失真。
(三)不良利益动机驱动导致成本信息失真
在我国，很多国有企业历来受政治环境影响比较大,其高层管理者直接由政府任命,如果企业经营业绩好，高管获得政治上的升迁机会就大。另一方面，由于我国对地方政府考核多以经济指标为主，如财政收入、GDP等，而企业业绩不但影响到地方政府的经济指标，而且也影响到区域的形象。所以，我国的上企业和地方政府的归属关系强，同时也受到地方政府政治环境影响较大。“官出数字，数字出官”显现比较普遍。地方政府从地方利益和企业利益角度考虑，都会使用盈余管理来实现政府的意图。正因为如此，很多制造企业在成本计算时，多采用不真实的手法，任意调节成本和费用，编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。当然成本信息失真也可能由于成本信息与成本管理的相关性较差而引起，这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题之一。
三、强化我国制造企业成本管理的对策
(一)树立企业成本管理的系统观念 在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色，构建出系统的成本管理方法体系。同时要树立大成本的观念，不能将成本管理只拘囿于营运成本的管理和控制，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计;向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。
(二)引入先进的成本管理方法和手段
一是企业应建立供应链成本责任中心，树立供应链管理是以提高企业个体和供应链整体的长期绩效为目标的理念，企业在进行战略控制时将供应链成本控制目标细分给各责任中心。企业要明确责任中心的责任范围和具体责任，对供应链中的物流、信息流、资金流、价值流及业务流进行的计划、组织和控制，并在期末时对各责任中心进行考核，以保证总体供应链目标成本的实现。同时要以作业成本法核算为指导，将供应链中的间接成本和辅助资源更准确地分配到供应链作业、产品、服务及顾客或整个供应链。采用多元分配基准，除了把产成品作为成本计算对象，还可以根据管理的需要把作业或作业中心、资源或制造中心作为成本计算对象，提高了产品成本信息的准确性。将成本中心和责任中心紧密结合起来，使责权利相匹配，提高供应链成本管理效果。二是加强企业内部流程管理，提高流程效率。围绕核心企业，建立起包括客户、研发中心、供货商、制造商、销售商连成整体的网链结构。通过对企业内部的业务流程管理，不断提高单位时间内流程产出，进而提高流程产出效率，以更好地满足客户需求。同时，进行作业分析，消除无效作业，提高低效作业的作业效率，并进行流程重组和改造，定期进行流程速度考核与优化，以提高产品整体质量和效率，企业可以进行供应链全面质量管理，不仅包括生产环节质量控制，同时还包括计划、采购、配送和退货等环节，只有各环节都严格按质量标准运行，才能保证最终产出的高质量。三是加强与供应链上下游的关系管理。加强与供应商的关系管理，采取正确的供应商策略，可以降低企业的成本。如可以与核心零部件供应商建立战略合作伙伴关系，共同协商制订零部件供应策略，不仅可以节约交易成本，也能够使供应商为企业提供个性化的供应服务。同时，处理供应商和客户信息及沟通所产生的所有成本，这些成本主要源自公司与供应链上其他合作伙伴所进行的相互交流，这也为作业成本法的应用提供了有利的条件。要加强供应链上下游的关系管理，从“前因”上讲对价值链进行分析，从“后果”上要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向顾客转移了多少价值、收取了多少价值，通过成本发生的前因后果分析，揭示了资源耗费，更有利于供应链成本管理上下游关系管理。
(三)企业根据自身特点选择适当的成本控制方法
由于成本控制方法是多种多样的，既有传统的能过差异分析进行的价值控制方法，也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。根据成本管理战略选择成本控制方法没有固定的范式，完全要依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式等而定。当然，根据成本控制控制方法实施的需要，企业也可以对现实基础进行改革，如转换组织结构，建设新的企业文化等。同时，还应意识到传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等成本控制方法与现代的作业成本管理法、成本企划法等方法并不是必然相互排斥的。相反，在一定条件下常常是可以融合在一起的。同时，企业也要结合企业的规模大小和企业的行业特点采用不同的成本管理方法，比如：劳动密集型企业应重点考虑人员的工作效率，而技术密集型企业要重点考虑间接成本的合理分配等等。
(四)采取措施保证成本信息有效
政府部门首先要加强对企业的会计行为的监督，对于不按成本开支范围和标准、任意调整、编造成本资料的，轻者批评教育，重者和屡教不改的，要给予纪律处分或民事责任。其次要改革财会人员管理体制。发生编造成本资料的问题，除极少部分是因财会人员不坚持原则外，绝大多数是企业的负责人或管理者指令的，财会人员只能照办。因此，必须改革财务管理体制，成立会计人员企业和政府双层领导制度，将企业的会计人员和单位管理剥离，进而提高会计人员独立性。再次，企业应该建立健全的内部控制制度，以保证企业成本信息资料的安全完整和真实性，不断提高企业的成本管理信息质量。
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